關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項的公告》的解讀

為深入貫徹落實國務(wù)院“放管服”改革精神，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，完善納稅信用體系，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國發(fā)〔2014〕21號，以下簡稱《規(guī)劃綱要》）的相關(guān)要求，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)就《公告》主要內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》制發(fā)背景

2014年以來，根據(jù)《規(guī)劃綱要》要求，稅務(wù)總局相繼印發(fā)了一系列納稅信用管理規(guī)范性文件，形成了涵蓋信息采集、級別評價、動態(tài)調(diào)整、結(jié)果應(yīng)用、異議處理、信用修復(fù)等環(huán)節(jié)較為完備的納稅信用制度體系。稅務(wù)部門每年依據(jù)評價指標(biāo)體系，對納稅人納稅信用狀況進(jìn)行評價，對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)與管理。為進(jìn)一步完善納稅信用體系，優(yōu)化服務(wù)舉措，結(jié)合往年納稅信用評價情況和納稅人的意見建議，經(jīng)過反復(fù)調(diào)研論證，稅務(wù)總局制定了《公告》，推出“兩增加，兩調(diào)整”的完善措施，即增加非獨立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評價、增加納稅信用評價前指標(biāo)復(fù)核機(jī)制，滿足納稅人合理需求；調(diào)整納稅信用起評分的適用規(guī)則、調(diào)整D級評價保留2年的措施，適當(dāng)放寬有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。通過以上措施幫助納稅人積累信用資產(chǎn)，促進(jìn)稅法遵從，優(yōu)化營商環(huán)境。

二、關(guān)于非獨立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評價

非獨立核算分支機(jī)構(gòu)作為獨立核算企業(yè)的一個部門，之前未作為獨立的納稅主體參與納稅信用評價。隨著納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用范圍越來越廣，部分非獨立核算分支機(jī)構(gòu)需要獲得納稅信用評價級別的愿望較強(qiáng)。為深入貫徹落實“放管服”改革精神，積極回應(yīng)納稅人訴求，《公告》明確非獨立核算分支機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身情況，自愿參與納稅信用評價。具體方式是，非獨立核算分支機(jī)構(gòu)可通過向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用補(bǔ)評申請表》（《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評事項的公告》（2015年第46號）所附），自愿參與納稅信用評價。為保持納稅信用評價的連續(xù)性，保障社會相關(guān)主體運用納稅信用評價結(jié)果的可靠性，非獨立核算分支機(jī)構(gòu)參與納稅信用評價后，在其存續(xù)期間將與其他正常參評企業(yè)一樣，適用納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

三、關(guān)于調(diào)整納稅信用評價起評分規(guī)則

原納稅信用評價計分方法中的起評分規(guī)定是：在一個評價年度內(nèi)，經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評。非經(jīng)常性指標(biāo)缺失是指：在一個評價年度內(nèi)，納稅人沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的納稅評估、大企業(yè)稅務(wù)審計、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查等記錄。為提高納稅人評為A級、B級的概率，《公告》將一個評價年度內(nèi)接受過稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查從100分起評，調(diào)整為只要在近三個評價年度內(nèi)接受過稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查的，即可從100分起評，從而大幅增加100分起評的企業(yè)數(shù)量。該規(guī)則將從開展2020年度評價起適用，以往年度已做出的評價結(jié)果不作追溯調(diào)整。

四、關(guān)于調(diào)整納稅信用D級評價保留規(guī)則

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵，失信懲戒的原則，對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理。其中，對D級納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的措施中包括D級評價保留2年，第三年不得評價為A級。為更好保護(hù)和激發(fā)市場主體活力，《公告》適當(dāng)放寬D級評價保留2年的信用管理措施：對于因年度指標(biāo)得分不滿40分被評為D級的納稅人，次年由直接保留D級評價調(diào)整為評價時加扣11分；對于直接判級的D級納稅人，維持D級評價保留兩年、第三年不得評為A級。直接判級是指發(fā)生《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號發(fā)布）第二十條所列嚴(yán)重失信行為被直接判為D級。

按照上述調(diào)整，第一年因指標(biāo)得分較低被評為D級的企業(yè)，若次年遵從狀況改善，納稅信用將不再被評為D級。以適當(dāng)“扣分”代替“保留2年D級”，既貫徹了失信懲戒的原則，也更有助于激勵納稅人積極主動改善自身信用狀況。為支持企業(yè)及早改善納稅信用狀況，對2019年度評價中已保留為D級的企業(yè)，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于2020年11月底前，主動調(diào)整其2019年度級別，之前年度已評出的級別不作追溯調(diào)整。2020年度及以后年度評價時直接適用該規(guī)則。

五、關(guān)于指標(biāo)評價情況復(fù)核

為優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，在提供納稅信用評價結(jié)果復(fù)評的基礎(chǔ)上，《公告》增加了納稅信用指標(biāo)評價情況的復(fù)核機(jī)制，即在納稅信用評價結(jié)果發(fā)布前，納稅人對指標(biāo)評價情況有異議的，可在評價年度次年3月份填寫《納稅信用復(fù)評（核）申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在4月份確定評價結(jié)果時一并審核調(diào)整，并按時發(fā)布評價結(jié)果和提供納稅人復(fù)核情況的自我查詢服務(wù)。